（一）國外研究概況述評
國外對稅式支出理論與實踐的研究，始自英、美、前聯邦德國等國家對稅收優惠與財政支出同質性的發現，以及對稅收優惠引起的稅收收入漏洞、稅收負擔不公的關注。最先注意到稅收優惠具有財政支出性質的是英國皇家利潤和所得課稅委員會，1955該委員會在一份報告中指出，許多稅收減免“實際相當於用公共的貨幣提供津貼”。（注：轉引自袁振宇等：《稅收經濟學》，中國人民大學出版社1995年版，第236頁。）
現在一般認為，規範和通用的稅式支出概念，是由美國前財政部長助理、哈佛大學教授Stanley S.Surrey最早提出來的。他在1967年11月15日的一次演講中這樣說到：“……通過刻意安排的與淨所得通行概念的背離，並且通過各類專門的免稅、扣除和抵免，使我們的稅製可以借助支出來促進私營經濟步入正軌——有效地形成一個用稅收語言描述地支出體係。”同時，他建議對應該對稅式支出進行全麵計量和估算。1968年，美國財政部接受了Stanley S.Surrey提出的稅式支出思想，在其指導下編製了第一份以稅式支出方法分析稅法內容的報告，較全麵的揭示了現實生活中存在的稅式支出現象，並在年度財政報告中予以發表。（注：轉引自Emil M.Sunley：《美國稅式支出預算的實踐與經驗》，載《稅式支出理論創新與製度探索》，樓繼偉主編，中國財政經濟出版社2003年版，第29頁。）
1969年11月，Stanley S.Surrey在《美國稅務學會論文集》中發表了《稅收激勵——鑒別的概念和標準及其與直接支出的比較》。1973年，Stanley S.Surrey出版了《稅製改革的進路——稅式支出概念》（Pathways to Tax Reform：The Concept of Tax Expenditures, Harvard University Press，1973，Cambridge, Massachusetts, United States.），這部書是稅製支出理論與製度係統研究的開山之作，該書結合美國稅收優惠實踐，第一次對稅式支出作了較為全麵的理論上的探討和闡述，並正式使用了“稅式支出”一詞，使稅式支出概念作為一種新的科學的財政稅收理論範疇正式出現；同時，該書還對實行稅式支出製度的原因、稅式支出的判別標準等製度層麵的技術問題進行了探討。Stanley S.Surrey認為，任何一種稅收製度都包含了兩部分內容，一部分為實施正常稅收結構所必需的條款，包括各個稅種的征稅對象、稅率、納稅期限及征收管理等一些基本要素的規定，這些條款構成稅收的財政收入功能；另一部分為減免稅優惠等一些偏離正常稅收結構的特別條款，這些特別條款構成了稅收的支出功能。稅式支出作為政府的隱性支出，也應該進行計算，加以披露。1974年美國國會新的預算法案接受了Stanley S.Surrey提出的建議，由此產生了美國政府每年一度的稅式支出預算。