■什麽是ABC
看到這裏大家已經知道間接費的分配是一個非常難以解決的問題，事實上在1980年代之前關於間接費的分配方法一直都非常不明確。因此“以為能賺錢才賣的商品實際上成本超出預期，結果賣得越多赤字越多”之類的問題十分常見。
為了解決這個問題，有人提出了一個非常有效的成本分析辦法ABC（Activity Based Costing：基於活動的成本管理）。這個辦法最早是由哈佛商學院的羅伯特·卡普蘭教授和助教羅賓·庫伯提出的。
在ABC出現之後，企業就可以根據實際情況更加準確地計算成本。在第五章中即將為大家介紹的BSC和EVA（參見卷末補充2）與ABC並稱為1990年代管理會計的三大發明。
圖表3-13 ◆ ABC的概念圖
基於《成本戰略與業績管理的綜合係統》（羅伯特·卡普蘭、羅賓·庫伯著，櫻井通晴譯，鑽石社）製作
■ABC的思考方法
ABC最大的特征就是在對間接費用進行分配時，並不會將間接費直接分配給產品和部門，而是在之間存在一個被稱為“作業”的要素（圖表3-13）。
人工費和設備費等間接費用被稱為“資源”，產品和顧客等成本的分配對象被稱為“成本計算對象”。ABC的特征“作業”，指的是企業中進行的活動，包括“物流”“組裝”“品質檢查”等活動。
比如作為“資源”的員工A存在人工費，員工A從事的作業包括“訪問顧客”“解決投訴”“製作資料”，那麽員工A的人工費應該如何分配到這三個作業內容中呢？對於人工費來說，一般是以作業時間為分配基準。比如每周40小時的工作時間，銷售活動占20小時，解決投訴和製作材料各占10小時，那麽員工A的人工費中50%要分配在“訪問顧客”上，“解決投訴”和“製作資料”則各占25%。
在這種情況下，“每個作業所需的時間”這一分配基準，被稱為“資源分配”。