管控流程與關注時間的管理法
■與傳統的成本管理完全不同視角的會計方法
在第三章中我為大家介紹了成本核算的基本工具。從曆史的角度來看，這些工具都是以製造業為中心發展出來的。因為與大量生產時代的成本核算相比，多品種少量化生產時代的間接費用增加了，對間接費用進行分配變得更加重要，所以ABC這一工具應運而生。
但是，在商業活動更加複雜化的今天，以前的方法開始顯得有些力不從心。像ABC之類的方法雖然對成本可以進行更加精細的分析，但卻完全沒有導入“效率（時間）”的概念。
如圖表4-1所示，假設有價格同為1000日元，但成本為700日元的產品A和成本為400日元的產品B。那麽產品A每個的利潤是300日元，而產品B每個的利潤是其兩倍600日元，從傳統會計的角度來看，似乎產品B能獲得更多的利潤。
但如果產品A一天的產量是300個，而產品B隻有100個，（前提是生產出來的產品都能夠賣掉）那麽產品A每天的利潤就是9萬日元，而產品B則隻有6萬日元。這樣的話顯然產品A獲得的利潤更大。
按照傳統的成本分析方法，肯定會做出產品B利潤率更高所以收益性更高的判斷，但實際生產後發現產品A的利潤更高。這種差異正是由產品A和產品B獲取利潤的效率所導致的。這種導入效率概念的方法被稱為“產量會計”。
圖表4-1 ◆ 生產效率的重要性
產量是供應鏈管理的基本理論“製約理論”中所使用的指標，計算公式如下。
產量=銷售額-直接變動費用
“直接變動費用”隻包括原材料費和運輸費等直接發生的變動費。
在產量會計中，對於單位時間內的產量非常重視，認為單位時間內產量越高收益性就越大。而其中最關鍵的就是“製約”。所謂製約，指的是在產生利潤的一係列流程中，最影響效率的瓶頸部分（圖表4-2）。